淺析如何完善會計集中核算

發布人：admin     日期：2007-03-28

淺析如何完善會計集中核算

會計核算中心是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強財政資金收支管理為目標的一種財政管理模式，它的建立對提高財政理財能力和會計工作效率，規范會計行為，加強會計監督和廉政建設都有十分重要的作用。           一、實行會計集中核算的意義           對行政事業單位實行會計集中核算，是我國會計管理體制的重大變革，是財政支出改革的重要組成部分，符合公共財政改革的基本方向，是一項前景光明的改革；長期以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統的計劃經濟體制下有其適應性，但是隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，其弊端是顯著的。實行會計集中核算就是為了加強財政資金收支的管理和監督力度，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。           1、強化了財政監督職能，有利于從源頭上遏制腐敗現象。實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業單位所有收支都通過核算中心一個帳戶進出，進行會計統一核算，核算中心有權對各單位的收支事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規規定的收支和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續，財政資金的使用管理由以前的事后監督轉為事前的全方位和全過程的監控，從而將有效地阻止單位財務收支中違規違法行為的發生，杜絕不合理的支出           2、規范了會計基礎工作，提高了會計信息的質量。實行會計集中核算后，行政事業單位的會計業務納入核算中心統一核算，中心調配業務素質較高的專職會計人員，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。           3、強化了財政資金管理，提高了資金使用效益。實行會計集中核算制度后，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一帳戶，及時反映了財政資金整體運行情況,對財政部門掌握各預算單位資金使用和撥付情況、從宏觀上管理好各單位資金，搞好財政統一調度打下了基礎。同時，通過會計中心對單位每筆資金的審核，保證了每筆資金都按預算、按項目使用，從根本上杜絕了擠占、挪用、截留、浪費現象的發生，提高了財政資金的使用效益。           4、精簡了人員，提高效率，節約了行政成本。實行會計集中核算，行政事業單位不設會計人員，只保留一名報賬員，大大減少了財會人員，節約了經費開支。同時，各行政事業單位從繁瑣的會計核算工作中解脫出來，集中精力抓好業務工作，從全局角度加強本單位的財務管理和財務計劃。           5、推進了預算制度改革，為建立國庫集中收付制度奠定了基礎；實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監督個單位每筆資金的活動情況，從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象，從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一帳戶”的國庫集中收付制度形式，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎。           二、目前會計核算中心運行的現狀           近幾年來，針對財政預算管理上存在著財政性資金收支管理不善、政府財政功能弱化等方面的問題，各地財政部門都進行了堅持不懈的探索和實踐。比如，在收入管理上，取消了單位預算外資金收入戶，實行集中財政專戶統一管理，對行政事業性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理；在支出管理方面，實行公用經費“內外統籌，核定指標，超支不補，節支留用”管理辦法，推行部門預算、政府采購制度等辦法，均取得了較好的效果，為會計核算中心的建立奠定了基礎。           會計集中核算，一般是指在不改變單位內部理財機制、資金支配權和財務管理職能下，取消單位現有的銀行賬戶，由財政部門統一在銀行開設賬戶，集中辦理資金支付結算、集中進行會計核算、集中管理會計檔案和統一財務公開。           當前實行會計集中核算應遵循“三個不變”的原則：一是預算管理體制不變，年度經費預算仍由各單位編報，財政審核后批復給各單位，同時抄送會計核算中心；二是單位的理財機制不變，即資金的使用權和審批權仍在各單位；三是會計主體法律責任不變，即單位的各項收支仍由單位審批并承擔相應的會計法律責任。實行會計集中核算，變化的主要有兩個方面：一是由部門分散核算為集中核算，變“暗箱”操作為“陽光”操作；二是所有的經費集中管理，統一開戶，由中心分戶核算。           實行集中核算初期，各單位現行的內部財務管理制度維持不變，有利于單位繼續保持理財的積極性，也有利于明確單位的權利和義務，使責權利相結合；集中核算，能提高財政資金使用的透明度，從而逐步形成管理規范、分配合理的運行機制。宿遷市宿城區于2002年7月成立了宿遷市宿城區會計核算中心，實行“單一帳戶、集中支付、統一核算”的管理辦法，統一辦理資金結算，集中進行會計核算，集中會計檔案管理，統一財務公開。截止2004年4月底，已有123家行政事業單位納入會計核算中心實行集中統一會計核算。從一年多的運行情況來看，各方面工作運作較好，情況相對平穩，月報均按時報出，前后臺之間、中心與銀行之間、各分類帳和總帳之間的數據核對無誤。在規范會計基礎工作，提高會計信息質量，控制財政支出，制止鋪張浪費等方面取得了顯著成效。           三、當前實行會計集中核算主要存在的問題           實行會計集中核算后，預算單位的財務管理、財產管理、理財機制、年度預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權移至核算中心，在現有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。因此，在會計核算中心運作過程中，難免會出現不協調的地方。筆者認為，當前實行會計集中核算主要存在以下幾個問題：           （一）缺乏規范的預算管理基礎。實行會計集中核算，改變了單位分散管理財政性資金的現狀，實現財政性資金的統一管理和集中收付，但是由于我國當前的預算管理制度還不健全，還沒有建立一套科學的公共支出預算管理體系；同時，預算監督機制也很不健全，人大、審計等部門的監督職能還較薄弱，預算執行不力的矛盾相當突出。           實行集中統一核算，核算中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標或超預算指標的支付申請，核算中心有權予以拒絕，從而起到強化預算約束的作用。所以，集中統一核算有賴于預算編制的相應改革，也就是說預算要細編，實行部門預算，支出預算要細化到每個部門及每個項目，對政府的的各項支出要按支出類別和性質編制專項支出項目庫，核算中心根據細編的預算指標辦理各項資金支付。而目前納入核算中心管理的單位在實行部門預算規范化方面尚有差距，在支出方面隨意性仍然存在，預算對支出的控制和約束非常薄弱。           （二）缺乏可行的、統一的經費開支標準。由于現行的經費開支標準遠遠落后于實際，給會計人員的實際操作帶來困難。比如現行的差旅費開支標準與實際支付有較大差距，在報帳業務的審核中，會計核算中心把關較為困難，靈活性與原則性的尺度較難把握，勢必造成與各預算單位之間的矛盾；各預算單位執行不統一的經費開支標準，或者沒有按經費開支標準規定執行，以及預算單位自立名目發放福利獎金的現象時而發生，這就經常會產生對某一支出項目預算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。           （三）會計核算與財產物資管理相脫節。集中核算將記賬、算賬、報賬等工作進行了集中，而對實物、資產、合同等需要反映的經濟事項分散在單位，造成會計管理職能難以深入，雖然強化了會計核算職能和監督職能，但弱化了會計管理職能。單位的會計活動是財政管理的重要組成部分，撤銷會計機構，取消會計崗位，等于取消了財政工作的基礎，給財政的會計管理工作帶來很大的影響,如果不加強解決預算單位財產物資管理，又將造成新的腐敗之源。           （四）核算中心人員少，工作量大。建立會計核算中心后，取消了單位銀行賬戶，由財政部門在銀行開設統一核算賬戶，集中辦理資金收付，進行統一會計核算；預算單位不再設會計人員，實行報賬員報賬制度。所以，各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大，報賬員在中心報賬等候時間較長，核算中心的明細科目分類過粗，以至單位無法了解單位的財務活動的真實情況，從而使核算單位與中心之間造成一些矛盾，特別是核算業務量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。宿遷市宿城區行政事業單位的原有財會人員超過 100人，而核定給會計核算中心的編制只有6人，實際到位的只有4人，負責區本級123家行政事業單位的會計核算工作，其工作量可想而知。如果核算中心人員長期超負荷的工作，勢必造成諸多不良的后果。           四、對完善會計核算中心的建議           （一）強化預算管理，建立一套科學的公共支出預算管理體系。部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項財政資金均統一反映在該部門的年度預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內外資金全部納入政府綜合財政預算管理。因此，要進一步推行預算管理改革，制定科學、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門及各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環境。           （二）轉變會計職能，從核算型向管理型轉化。目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記帳機構是遠遠不夠的，更要著重預算執行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付（即是否符合有關政策規定），如何支付（即占用何指標、列支何科目），然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發展，必須要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。           （三）開通遠程報帳系統和遠程查帳系統。會計核算中心要建立一個高效的運轉機制，必須立足于電算化和網絡化，用現代信息技術手段來處理日常工作。為了從根本上解決核算中心工作人員的超負荷工作量，筆者提出實現遠程報帳的工作思路，經過分析得出，中心工作人員主要的工作量花在憑證的整理和摘要的輸入上，實現遠程報帳后工作人員只需花審核和修改的時間，從而大大地減少工作量，這樣就可以有更多的精力從事單位的財務和預算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進行，到中心報帳時可以減少報帳等候時間，另外還可以根據自己單位工作的特點和需求設置一些明細科目，有利于對單位進行財務管理。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數據資源完全共享，避免了重復勞動，從而大大地提高了工作效率。開通遠程查帳系統，可以使單位及時了解單位預算執行情況、財務收支情況等，增進核算中心與單位之間的會計信息交流。           （四）明確經費開支標準、規范經費支出渠道。建議制定一套切實可行的經費支出標準，在各個單位統一執行，從而在制度上遏制各單位在費用支出上互相攀比、濫發錢物的現象。           （五）完善內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，必須加強內控，建立內部制約機制，防范風險。每一筆支出都應實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準確、合理、合法后，才能通知銀行付款。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度、大額借款審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等內控制度，明確責任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監督，向預算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機制，接受財政內部監督部門、審計等職能部門的監督，保證財政資金、單位財產物資的安全。           實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強財政資金收支管理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已取得了成功的經驗，我們應充分認識集中核算改革的重要性。當前的主要工作就是明確會計核算中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系，盡快從以財政國庫集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規范的國庫集中收付制過渡，隨著我國公共財政的建立，國庫集中收付制度的實施必須相應地成立國庫支付執行機構（或國庫支付中心或國庫審結中心），具體負責預算單位用款計劃管理、財政直接支付的審核和支付、財政授權支付額度的下達、收入收繳管理、財政收支會計核算、信息系統的運行維護、收入收繳和支出業務的監督檢查等工作?，F在已實行會計集中核算的，只要將會計核算中心對單位會計核算的職能歸還給單位，對會計核算中心的財政管理和監督職能進一步明確和細化，會計核算中心就可以直接轉向國庫集中支付的執行機構。

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