論會計準則的倫理基礎

發布人：admin     日期：2009-10-28

會計準則的制定和實施同時涉及經濟和倫理兩個維度，會計準則具有經濟后果的性質引發了人們對倫理問題的關注。 　　會計準則在形式上是規定各種會計關系的行為規則，涉及到會計確認、計量和報告，但實質上是以一定的倫理規范為前提的。規范會計理論就是將倫理道德視為會計準則的根基，這一點可以從各國積極研究和制定財務會計概念框架中得到證實。其實，會計準則與倫理的關系只是倫理學上更為一般的規范和價值關系的反映，倫理是會計準則存在的依據和評價標準。 　　我們認為公正是會計準則的倫理基礎，公正就是平等地進行交換的行為。會計準則涉及到利益的分配和稀缺資源的配置，其公正性表現為分配公正，這主要是指分配原則和方式的公平，促進社會共同體的存在與發展，是會計準則分配公正的主題。 　　公正區分為程序公正和結果公正，會計準則的分配公正只能借助程序公正來實現，即只要制定準則的程序是公正的，符合公正原則，那么我們就認為會計準則是公正的。這就要求合理配置會計準則制定權、應用正當的準則制定程序。 　　對我國會計準則公正性的評價如下： 　　第一，對制定會計準則價值觀的公正性評價。功利主義是會計準則制定的核心價值觀，功利主義認為“只要結果是實現了最大多數人的利益就符合倫理道德標準”（誰的話？能否注釋一下），如果不是公正地對待準則的所有利益相關者，允許為多數人利益而侵犯少數人利益，功利主義就成為會計準則不公正性的價值觀根源。 　　第二，對提供虛假會計信息的責任認定和賠償的公正性評價。我國現有的《會計法》、《公司法》、《證券法》對提供虛假會計信息的法律責任的認定，主要是行政責任和刑事責任，相關民事責任和賠償責任缺失，難以對違反會計準則的行為進行有效的懲戒。 　　第三，對我國會計準則制定程序的公正性評價。2003年會計準則委員會（CASC）的成立，從程序的層面提高了準則制定的公正性。然而，CASC只是個咨詢機構，會計準則的制定依然是以政府官員為主，所以我們仍面臨著會計準則運行中一系列有關關公正的問題。

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